Вправе ли благотворительная организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы в виде имущественных прав, полученных на осуществление благотворительной деятельности?

Ответ: Благотворительная организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы в виде имущественных прав, полученных на осуществление благотворительной деятельности:

- применительно к правоотношениям, возникшим до 01.01.2011, - не вправе;

- применительно к правоотношениям, возникшим после 01.01.2011, - вправе при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, не указаны в ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ).

При этом имущественные права не признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ) для целей НК РФ.

Законом N 235-ФЗ пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 235-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011).

На основании п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ действие положений пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Следовательно, со вступлением в силу Закона N 235-ФЗ имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, указаны среди целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.09.2011