Вправе ли организация, осуществляющая добычу, сушку и уборку торфа, учитывать в составе доходов от данной деятельности при определении доли таких доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) для целей использования права на предоставление рассрочки (отсрочки) по уплате налогов доходы, полученные в результате выполнения работ привлеченными физическими лицами по гражданско-правовым договорам, либо учитываются только доходы, полученные в результате выполнения работы ее штатными работниками?

Ответ: Организация, осуществляющая добычу, сушку и уборку торфа, может учитывать в составе доходов от данной деятельности при определении доли таких доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) для целей использования права на предоставление рассрочки (отсрочки) по уплате налогов доходы, полученные в результате выполнения работ привлеченными физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Согласно п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии такого основания, как сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг заинтересованным лицом.

Исходя из абз. 6 п. 5.1 ст. 64 НК РФ к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пп. 5 п. 2 данной статьи, прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382.

Данный Перечень содержит раздел "Торфяная промышленность", который включает деятельность по добыче, сушке и уборке торфа.

Представляется, что для отнесения доходов, получаемых налогоплательщиком, к доходам от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, для целей реализации права на предоставление рассрочки (отсрочки) по уплате налогов форма привлечения персонала не имеет значения.

Таким образом, организация, осуществляющая добычу, сушку и уборку торфа, может учитывать в составе доходов от данной деятельности при определении доли таких доходов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) для целей использования права на предоставление рассрочки (отсрочки) по уплате налогов доходы, полученные организацией в результате выполнения работ привлеченными физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

22.09.2011