В правилах внутреннего трудового распорядка установлено, что аванс за текущий месяц выплачивается не позднее 15-го числа этого месяца. Работник принят на работу 12-го числа, в заключенном с ним трудовом договоре установлено, что аванс выплачивается в фиксированной сумме (5000 руб.)

15-го числа работнику был выдан аванс в полной сумме - 5000 руб., а не пропорционально отработанному времени (за три дня).

Можно ли в данном случае выплату аванса за неотработанное время расценивать как предоставление беспроцентного займа, влекущего возникновение материальной выгоды от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Выдачу аванса за неотработанное время нельзя расценивать как предоставление беспроцентного займа, влекущего возникновение материальной выгоды от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

ТК РФ не содержит понятия "аванс", а также не устанавливает срок, в течение которого должна выплачиваться первая или вторая часть заработной платы, или конкретные даты этих выплат. Обычно авансом именуют выплату работнику части заработной платы за текущий месяц.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, изложенным в Письме от 25.02.2009 N 22-2-709, при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат).

В соответствии с разъяснениями Роструда (Письмо от 08.09.2006 N 1557-6) при выплате первой или второй части заработной платы следует учитывать, что согласно Постановлению Совмина СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", действующему в части, не противоречащей ТК РФ, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Из изложенного следует, что при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

Хотя трудовое законодательство прямо не запрещает выдачу аванса за неотработанное время, необходимо учитывать, что выплата аванса в фиксированной сумме (без учета отработанного времени) не соответствует сущности заработной платы, которая, как было сказано выше, является вознаграждением за труд и зависит в том числе от количества выполняемой работы.

В то же время согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

Таким образом, в данном случае работнику может быть выдан аванс в полной сумме (5000 руб.) с последующим удержанием суммы аванса за неотработанное время из заработной платы.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, выдача работнику работодателем беспроцентного займа квалифицируется как материальная выгода от экономии на процентах и облагается НДФЛ.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Заработная плата прежде всего является вознаграждением работника за труд, поэтому выплата заработной платы авансом (то есть за период времени, который должен быть отработан в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем.

Работник в этом случае должен продолжать исполнение уже оплаченных авансом трудовых обязанностей, что обусловлено действующим трудовым договором. Обязанность возвратить выплаченный аванс может возникнуть у работника, например, в случае прекращения действия трудового договора.

Кроме того, выдача аванса за неотработанное время осуществляется в рамках отношений, регулируемых трудовым законодательством, в то время как предоставление займа регулируется нормами гражданского законодательства, которое, по смыслу ст. 2 ГК РФ и ст. 5 ТК РФ, не может применяться в целях регулирования трудовых отношений.

Таким образом, выдачу аванса за неотработанное время нельзя расценивать как предоставление беспроцентного займа, влекущего возникновение материальной выгоды от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.09.2011