Подлежат ли обложению НДФЛ доходы, получаемые детьми-сиротами от некоммерческой организации, не являющейся благотворительным фондом или религиозной организацией?

Ответ: Обложению НДФЛ доходы, получаемые детьми-сиротами от некоммерческой организации, не являющейся благотворительным фондом или религиозной организацией:

- до 01.01.2012 - подлежат;

- с 01.01.2012 - не подлежат.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Данный перечень является закрытым.

Согласно абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

На основании п. 26 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

Статья 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ) не содержит положений, освобождающих от налогообложения доходы, получаемые от некоммерческой организации, не являющейся благотворительным фондом или религиозной организацией, детьми-сиротами.

Законом N 235-ФЗ вносятся изменения в ст. 217 НК РФ.

Законом N 235-ФЗ абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ признается утратившим силу, одновременно ст. 217 НК РФ дополняется п. 8.2, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Кроме того, Законом N 235-ФЗ п. 26 ст. 217 НК РФ излагается в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных п. 8.2 данной статьи, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год).

Следовательно, с 01.01.2012 доходы, получаемые детьми-сиротами, освобождаются от налогообложения, если источником их выплаты является не только благотворительный фонд или религиозная организация, но и любая некоммерческая организация (так как в п. 26 ст. 217 НК РФ в редакции Закона N 235-ФЗ указаны "некоммерческие организации" без какого-либо ограничения).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.09.2011