В какой срок предоставляется банковская гарантия в целях применения заявительного порядка возмещения НДС?

Ответ: В настоящее время при реализации права на применение заявительного порядка возмещения налога налогоплательщики предоставляют вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

Учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 01.01.2012 банковская гарантия должна предоставляться в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению.

Обоснование: В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 Гражданского кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Банковская гарантия должна отвечать требованиям, установленным п. 6 ст. 176.1 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. п. 2, 4, 6 и 7 ст. 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Таким образом, по смыслу положений ст. 176.1 НК РФ налоговый орган проверяет банковскую гарантию, предоставленную на основании пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ одновременно с налоговой декларацией, где заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость.

При этом Минфин России в Письме от 06.12.2010 N 03-07-08/355 разъясняет, что возможность предоставления в налоговый орган банковской гарантии в течение пяти дней со дня подачи налоговой декларации или одновременно с заявлением о применении заявительного порядка возмещения налога нормами НК РФ не предусмотрена.

Подпункт "б" п. 21 ст. 2 Закона N 245-ФЗ дополнил ст. 176.1 НК РФ п. 6.1, согласно которому банковская гарантия предоставляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 НК РФ для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, то есть не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению.

На основании п. 4 ст. 4 Закона N 245-ФЗ п. 21 ст. 2 Закона N 245-ФЗ вступает в силу с 01.01.2012.

Следовательно, с 01.01.2012 при реализации права на применение заявительного порядка возмещения налога банковская гарантия может предоставляться как одновременно с налоговой декларацией, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению, так и позже, но не позднее пяти дней со дня ее подачи.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.09.2011