Освобождаются ли от обложения НДС работы по техническому и авторскому надзору за проведением организацией ремонтно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры?

Ответ: В настоящее время Налоговый кодекс РФ не перечисляет деятельность по техническому и авторскому надзору за проведением организацией ремонтно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры в числе не подлежащих налогообложению НДС работ, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Учитывая разъяснения Минфина России и сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, перечень работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует определять в соответствии с положениями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ), п. 1 ст. 40 которого к ремонтно-реставрационным работам относит в том числе технический и авторский надзор.

Учитывая изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 01.01.2012 работы по техническому и авторскому надзору непосредственно названы в перечне работ по сохранению объектов культурного наследия, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обоснование: Объектом обложения налогом на добавленную стоимость пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признает реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 245-ФЗ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).

Минфин России в Письме от 18.11.2008 N 03-07-07/125 разъяснял, что при определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует руководствоваться нормами Закона N 73-ФЗ.

Статья 3 Закона N 73-ФЗ к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ относит объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Объекты культурного наследия подразделяются на виды: памятники, ансамбли, достопримечательные места.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 73-ФЗ в РФ ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

Пунктом 1 ст. 21 Закона N 73-ФЗ предусмотрено, что на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре.

Сохранение объекта культурного наследия, в силу п. 1 ст. 40 Закона N 73-ФЗ, - направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия ремонтно-реставрационные работы, в том числе консервация объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрация памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научно-методическое руководство, технический и авторский надзор.

Таким образом, технический и авторский надзор за проведением организацией ремонтно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры включены в перечень ремонтно-реставрационных работ объекта культурного наследия.

Следовательно, при соблюдении порядка по проведению работ по сохранению объекта культурного наследия, установленного ст. 45 Закона N 73-ФЗ, осуществление на территории РФ технического и авторского надзора за проведением ремонтно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Подпунктом "а" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ изменен.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Закона N 73-ФЗ, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Законом N 73-ФЗ;

- копии договора на выполнение указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ работ.

На основании п. 4 ст. 4 Закона N 245-ФЗ пп. "а" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ вступает в силу 01.01.2012.

Таким образом, терминология пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ приведена в соответствие с формулировками, используемыми в Законе N 73-ФЗ.

С 01.01.2012 для раскрытия понятия работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ не требуется дополнительного обращения к тексту Закона N 73-ФЗ. Технический и авторский надзор за проведением работ по сохранению объектов культурного наследия, включающих в себя в том числе ремонтные и реставрационные работы, непосредственно поименованы в перечне работ (услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.09.2011