Имеет ли право налогоплательщик пропорцию, в которой по товарам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости, определять исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров?

Ответ: В настоящее время Налоговый кодекс РФ допускает возможность определения пропорции, в которой по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению операций, суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости, указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, только по данным налогового периода, то есть по налогу на добавленную стоимость - по данным квартала.

Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 01.10.2011 в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обоснование: Правила принятия к вычету или учета в стоимости суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, определяются абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. По таким товарам суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Абзацем 5 п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что указанная абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Названная в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ методика определения пропорции является единственно правильной для применения в ситуации, описанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. На это, в частности, указано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09, где отмечено, что установленный абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ порядок применяется в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, и эти расходы характеризуются тем, что их нельзя точно отнести (а соответственно, и "входной" налог на добавленную стоимость) к облагаемым или не облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям. Если же возможно установить факт прямого использования товаров (работ, услуг) при совершении необлагаемых или облагаемых операций, то учет сумм "входного" налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии либо с абз. 2, либо с абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ. Поскольку в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ установлен только один способ определения пропорции - исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, другая методика расчета пропорции будет противоречить порядку определения пропорции, изложенному в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Подпунктом "в" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ дополнен новым правилом, в соответствии с которым по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 245-ФЗ установлены иные сроки вступления их в силу. Соответственно, дополнение абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ вступает в силу с 01.10.2011.

Тем самым с 01.10.2011 НК РФ допускает возможность определения пропорции в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ не только по данным квартала, но и месяца.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.09.2011