Распространяется ли льгота по НДС, предусмотренная пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, на работы по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры, являющихся объектами культурного наследия?

Ответ: В настоящее время до 01.01.2012 в Налоговом кодексе РФ вопрос об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость работ по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры, являющихся объектами культурного наследия, не урегулирован. Однако, учитывая выводы арбитражных судов, льгота, предусмотренная пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на работы по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры.

Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 01.01.2012 реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ работ (услуг) по сохранению выявленного объекта культурного наследия включена в перечень пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).

Из положений пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не ясно, распространяется ли названная льгота на работы по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры.

Пункт 4 ст. 64 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) закрепляет, что объекты, являющиеся на день вступления в силу Закона N 73-ФЗ вновь выявленными памятниками истории и культуры на основании Закона РСФСР от 15.12.1978 "Об охране и использовании памятников истории и культуры", относятся к выявленным объектам культурного наследия с последующим переоформлением документов, предусмотренных ст. 17 Закона N 73-ФЗ, в порядке, установленном Правительством РФ.

В силу п. 8 ст. 18 Закона N 73-ФЗ выявленные объекты культурного наследия до принятия решения о включении их в реестр либо об отказе включить их в реестр подлежат государственной охране в соответствии с Законом N 73-ФЗ.

Арбитражные суды решали возникшие в связи с рассматриваемым вопросом споры исходя из названных положений ст. 64 и п. 8 ст. 18 Закона N 73-ФЗ.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.04.2008 N А56-38000/2007 отмечает: в ст. 64 Закона N 73-ФЗ указано, что объекты, являющиеся на день вступления в силу этого Закона N 73-ФЗ вновь выявленными памятниками истории и культуры на основании Закона РСФСР от 15.12.1978, отнесены к выявленным объектам культурного наследия с последующим переоформлением документов, предусмотренных ст. 17 Закона N 73-ФЗ, в порядке, установленном Правительством РФ. В проверяемый период такой порядок установлен не был. В силу п. 8 ст. 18 Закона N 73-ФЗ до включения (отказа во включении) этих объектов в единый государственный реестр объектов культурного наследия они подлежат охране как памятники истории и культуры. По мнению ФАС Северо-Западного округа, из приведенных норм следует, что вновь выявленный памятник истории и культуры до включения его в реестр приравнивается к включенным в реестр памятникам.

Аналогичное обоснование принятых судебных актов приведено в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А56-44133/2007, от 24.12.2007 N А56-19246/2007, от 27.12.2006 N А56-12260/2006.

Согласно изменениям, внесенным Законом N 245-ФЗ в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Закона N 73-ФЗ, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы названных абз. 3 и 4 пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ документов.

На основании п. 4 ст. 4 Закона N 245-ФЗ новая редакция пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ вступает в силу 01.01.2012.

Таким образом, с 01.01.2012 НК РФ распространил применение освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость на указанные в перечне пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ работы применительно к вновь выявленным памятникам истории и культуры.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.09.2011