Организация имеет в собственности объект недвижимости, налог на имущество по которому с 01.01.2014 исчисляет, исходя из его кадастровой стоимости. Лифты и эскалаторы, используемые в здании, в бухгалтерском учете учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. Каким образом необходимо исчислять налог на имущество по указанным объектам основных средств?

Ответ: Если налог на имущество по зданию исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, то исчислять налог на имущество отдельно по лифтам и эскалаторам не нужно, несмотря на тот факт, что указанные объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельные инвентарные объекты.

Обоснование: В общем случае при исчислении налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, определяется по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 375 НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Новый порядок расчета - исходя из кадастровой стоимости - распространяется, в частности, на офисную, торговую недвижимость, помещения, в которых размещаются предприятия общепита и бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55962, объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости при условии их включения в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень, в силу пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Из анализа п. п. 21 и 6 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" следует, что лифты и эскалаторы являются неотъемлемой частью здания.

Учитывая, что налог на имущество по зданию исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, полагаем, что исчислять налог на имущество отдельно по лифтам и эскалаторам не нужно, несмотря на тот факт, что указанные объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельные инвентарные объекты.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272, согласно которому, если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем п. 1 ст. 375 НК РФ к данным объектам не применяется.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2014