Некоммерческая благотворительная организация, применяющая УСН, получает благотворительные пожертвования на ведение уставной деятельности - основного вида экономической деятельности по коду ОКВЭД 85.32, а также доходы от оптовой торговли по коду ОКВЭД 51.4. Доля благотворительных пожертвований в общем объеме доходов организации составляет 80%. Имеет ли право организация на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех выплат работникам?

Ответ: Если некоммерческая благотворительная организация, применяющая УСН, получает благотворительные пожертвования на ведение уставной деятельности - основного вида экономической деятельности по коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее - ОКВЭД) 85.32, а также доходы от оптовой торговли по коду ОКВЭД 51.4 и доля благотворительных пожертвований в общем объеме доходов организации составляет 80%, то, по нашему мнению, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в отношении выплат всем работникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты.

Обоснование: В соответствии с пп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, в том числе для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются, в частности, здравоохранение и предоставление социальных услуг.

Согласно ОКВЭД в группу 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" входит предоставление социальных услуг без обеспечения проживания (код 85.32), которое включает:

- предоставление услуг социального характера, консультаций, материальной помощи, помощи беженцам и аналогичных услуг отдельным лицам и семьям на дому или в других местах. Они могут предоставляться государственными службами или частными организациями, оказывающими помощь при стихийных бедствиях, а также национальными и местными организациями взаимопомощи, специалистами, предоставляющими консультационные услуги:

- предоставление социальной помощи детям и подросткам и руководство их воспитанием;

- деятельность по усыновлению (удочерению), деятельность по предотвращению жестокого обращения с детьми и другими лицами;

- определение права на получение социальной помощи, доплаты за аренду жилья (жилищных субсидий) или продовольственных талонов;

- посещение престарелых и больных - консультирования по домашнему бюджету, по вопросам брака и семьи - деятельность по предоставлению социальных услуг на местном уровне (в общине или жителям определенной местности);

- оказание помощи жертвам стихийных бедствий, беженцам, иммигрантам и т. п., в том числе предоставление им места для временного проживания или жилья на длительный срок;

- восстановление трудоспособности и подготовку к определенному виду деятельности лиц с физическими или умственными недостатками или безработных, с ограниченным обучением;

- дневной уход за детьми (детские ясли, сады), в том числе дневной уход за детьми с отклонениями в развитии;

- дневной уход за взрослыми людьми с физическими или умственными недостатками;

- дневной приют для бездомных и других социально неблагополучных групп;

- благотворительную деятельность (сбор средств и т. п.) или другую деятельность по оказанию помощи, связанную с предоставлением социальных услуг;

- деятельность врачебно-трудовых экспертных комиссий (ВТЭК).

В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Данной статьей к доходам при применении УСН отнесены как доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ), так и доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения на основании ст. 251 НК РФ. Следовательно, при определении доли доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческая организация, применяющая УСН, должна учитывать все доходы, указанные в ст. 346.15 НК РФ, - как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения (в том числе благотворительные пожертвования).

На основании изложенных норм можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации некоммерческая благотворительная организация, применяющая УСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат всем работникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.09.2011