Должна ли организация, которая осуществляет расходы на научные исследования (и включает их для целей налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5), представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях?

Ответ: До 01.01.2012 организация, которая осуществляет расходы на научные исследования (и включает их для целей налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5), не должна представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

Учитывая изменения, внесенные в ст. 262 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), с 01.01.2012 организация, которая осуществляет расходы на научные исследования (и включает их для целей налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5), должна представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Однако в ст. 262 НК РФ не указано, что налогоплательщик должен представить в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

Следовательно, организация, которая осуществляет расходы на научные исследования (и включает их для целей налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5), не должна представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

Пунктом 3 ст. 2 Закона N 132-ФЗ ст. 262 НК РФ изложена в новой редакции.

Так, согласно п. 7 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Согласно п. 8 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ) налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 ст. 262 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Указанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).

Отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу (опубликован в "Российской газете" 08.06.2011), следовательно, начало его действия (за исключением отдельных положений) - с 01.01.2012.

Таким образом, с 01.01.2012 организация, которая осуществляет расходы на научные исследования (и включает их для целей налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5), должна представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), предусмотренного п. 8 ст. 262 НК РФ, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (абз. 6 п. 8 ст. 262 НК РФ).

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

19.09.2011