Гражданка представила декларацию по форме 3-НДФЛ на получение профессионального вычета в налоговый орган по месту жительства. Вправе ли налоговая инспекция отказать ей в приеме декларации, если она сменила фамилию, а в свидетельстве о постановке на налоговый учет указана ее прежняя фамилия?

Ответ: Налоговая инспекция не вправе отказать в приеме декларации по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@), если гражданка сменила фамилию, а в свидетельстве о постановке на налоговый учет указана ее прежняя фамилия.

Обоснование: В Приложении 6 к Письму ФНС России от 20.04.2010 N МН-37-6/146@ отмечено, что идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) - это персональный номер каждого человека в налоговых органах Российской Федерации. Он служит для учета сведений о доходах конкретного физического лица, подлежащих налогообложению, и учета уплачиваемых налогов.

Пунктом 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов ИНН. При этом каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно п. 16 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, ИНН, присвоенный физическому лицу, не подлежит изменению.

Нормами п. 2 ст. 84 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось).

Также п. 34 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок), установлено, что постановка физического лица на учет в налоговом органе подтверждается свидетельством по форме, установленной ФНС России.

В настоящее время форма свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (далее - свидетельство).

В соответствии с п. 36 Порядка при изменении фамилии физическому лицу, имеющему свидетельство, новое свидетельство о постановке на учет физического лица с указанием в нем присвоенного ранее ИНН выдается (направляется заказным письмом) налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления о постановке на учет, представленного в установленном порядке.

В Письме Минфина России от 25.02.2013 N 03-02-08/8 указано, что выдача нового свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе, в соответствии с п. 36 Порядка, не является повторной выдачей первичного свидетельства. Такое новое свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе не является одинаковым с первичным свидетельством по содержанию.

Также в силу п. 37 Порядка свидетельство признается недействительным в следующих случаях:

1) выдачи (направления заказным письмом) нового свидетельства;

2) если указанный в свидетельстве ИНН признан недействительным.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично. При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения.

В Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 18.07.2012 N ММВ-7-1/505@ приведен реестр подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ. Копия свидетельства в нем не значится.

Исходя из вышеуказанных норм при смене фамилии физическое лицо должно поменять свидетельство. Однако сроки для подачи физическим лицом заявления о постановке на учет в налоговый орган при смене фамилии не установлены. Старое свидетельство становится недействительным только после выдачи нового. Также сам ИНН при смене фамилии остается прежним. Законодательством РФ не установлено право налогового органа отказать в приеме декларации 3-НДФЛ, если налогоплательщик не поменял свидетельство при смене фамилии.

Также необходимо отметить, что п. 8 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа.

Информация о фамилии гражданина относится к персональным данным (п. 1 ст. 3 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных").

В соответствии с пп. 7.13.11 Положения о Федеральной миграционной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.07.2012 N 711 "О вопросах Федеральной миграционной службы", Федеральная миграционная служба осуществляет выдачу и замену гражданам Российской Федерации документов, удостоверяющих их личность.

Таким образом, работники Федеральной миграционной службы должны представить в налоговый орган сведения о замене паспорта гражданина и об изменении фамилии, содержащейся во вновь выданном паспорте, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа.

Резюмируя вышеизложенное, полагаем, что налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации по форме 3-НДФЛ, если гражданка сменила фамилию, а в свидетельстве о постановке на налоговый учет у нее указана старая фамилия.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.03.2014