Организация для разрешения вопроса, возникшего у нее при исчислении налога, воспользовалась разъяснением Минфина России, размещенным в справочной правовой системе. По мнению налогового органа, вывод, сделанный организацией при ознакомлении с данным письмом, явился причиной для неправильного исчисления налога, повлекшего его неполную уплату. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности, отметив, что данное в письме разъяснение не было адресовано организации, ввиду чего следование содержащимся в нем разъяснениям не освобождает от налоговой ответственности. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: ВАС РФ отмечает, что следование налогоплательщиком разъяснениям, содержащимся в ответах на поступающие в адрес Минфина России запросы налогоплательщиков и опубликованным в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации, влечет отсутствие у налогового органа оснований для взыскания штрафа. ФНС России сослалась на указанную позицию в обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, направленном для использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@.

Если организация для разрешения вопроса, возникшего у нее при исчислении налога, воспользовалась разъяснением Минфина России, размещенным в справочной правовой системе, а, по мнению налогового органа, вывод, сделанный организацией при ознакомлении с данным письмом, явился причиной для неправильного исчисления налога, повлекшего его неполную уплату, и, соответственно, по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности, поскольку разъяснение не было адресовано данной организации, выполнение разъяснения Минфина России, размещенное в справочной правовой системе, освобождает налогоплательщика от ответственности. Таким образом, позицию налогового органа следует признать неправомерной.

Однако с учетом того, что ранее Минфин России неоднократно высказывал противоположную позицию, возможно, вышеуказанное мнение ВАС РФ налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Из Письма Минфина России от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67 "По вопросу правового статуса письменных разъяснений Минфина России" следует, что в связи с тем, что письменные разъяснения Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России), предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ, не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательному официальному опубликованию. Размещение письменных разъяснений Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования. Если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) руководствовался письменным разъяснением Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которое было адресовано данному налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) в связи с исполнением им обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), к нему применяются нормы пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате следования налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанному письменному разъяснению.

Кроме того, в Письме от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 Минфин России отметил, что зачастую позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени. В связи с этим поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. При этом выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанных письменных разъяснений.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009 пришел к обратному выводу о том, что следование налогоплательщиком разъяснениям, содержащимся в ответах на поступающие в адрес Минфина России запросы налогоплательщиков и опубликованным в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации, влечет отсутствие у налогового органа оснований для взыскания штрафа.

ФНС России в Письме от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@ отметила, что в практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.

В этой связи отмечаем, что ссылка на вывод, содержащийся в вышеуказанном Постановлении Президиума ВАС РФ, содержится в направленном ФНС России Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ для использования в работе обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам (п. 56).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

16.09.2011