Между организациями заключен договор займа. По условиям договора заем предоставляется и погашается в рублях. Срок действия договора - 6 месяцев, погашение процентов производится единовременно в конце действия договора займа. В какой момент кредитору следует отразить в целях исчисления налога на прибыль начисленные проценты?

Ответ: В случае если по условиям договора займа, заключенного на 6 месяцев, уплата процентов производится единовременно в конце действия договора займа, заимодавец вправе признать доходы в виде процентов единовременно в момент погашения займа, но в этом случае велика вероятность возникновения налоговых споров.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно позиции Минфина России доход необходимо отражать равномерно, в каждом отчетном периоде, вне зависимости от сроков уплаты процентов по условиям договора (см., в частности, Письмо от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345).

Однако данная позиция последнее время не поддерживается арбитрами. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 31.01.2011 N А54-892/2010 подчеркнул, что при разрешении вопроса о моменте признания доходов в виде процентов по договорам займа в соответствии со ст. 271 НК РФ факт реальной уплаты процентов не является определяющим. Положения данной статьи в корреспонденции со ст. ст. 250 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

В частности, судом установлено, что между ОАО (заимодавцем) и ООО (заемщиком) был заключен договор займа от 16.02.2006, по условиям которого заемщик производит выплату процентов заимодавцу вместе с возвратом суммы займа путем их перечисления на расчетный счет заимодавца 16.12.2007. Так как уплата процентов за пользование заемными денежными средствами была привязана ко времени возврата суммы займа, суд пришел к выводу о том, что обязанность по учету процентов в составе внереализационных доходов возникла у общества не ранее 16.12.2007. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 N А45-8330/2010.

Таким образом, заимодавец вправе признать доход единовременно в момент погашения займа, но в этом случае велика вероятность возникновения налоговых претензий.

М. В.Моисеев

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.09.2011