Может ли налоговый орган проверить правильность применения цен в отношении сделки по купле-продаже товаров, заключенной организацией со своим работником?

Ответ: Вопрос о правомерности проверки налоговым органом применения цен в отношении сделки по купле-продаже товаров, заключенной организацией со своим работником, является спорным и зависит от конкретных обстоятельств дела. Учитывая официальную позицию Минфина России и противоречивую арбитражную практику, неправомерность данных действий налогового органа, возможно, предстоит доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом исходят из того, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное.

Налоговые органы в силу п. 2 ст. 40 НК РФ при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в четырех случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, однородными - товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. п. 6, 7 ст. 40 НК РФ).

Если организация в пределах непродолжительного периода времени продавала товары как своим работникам, так и идентичные (однородные) товары другим лицам, но уже по иной цене и величина отклонения составляет более 20%, сделка по купле-продаже товаров, заключенная между организацией и ее работником, является контролируемой. А может ли данная сделка стать контролируемой как заключенная между взаимозависимыми лицами?

На основании п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, по решению суда лиц могут признать взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). Конституционный Суд РФ в п. 3.3 Определения от 04.12.2003 N 441-О подчеркнул: иные основания должны быть указаны в других правовых актах.

Как показывает арбитражная практика, судьи в большинстве своем не признают организации и их работников взаимозависимыми лицами (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 03.09.2010 N А14-18525-2009/651/34, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2010 N А75-6571/2009, от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-18832/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А05-2964/2008). Однако есть и исключения. Так, учитывая подчиненное положение лица по трудовому договору руководству общества, судьи ФАС Уральского округа признали взаимозависимость участников договоров на продажу квартир влияющей на цену сделок (Постановление от 08.12.2010 N Ф09-10096/10-С3, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3152/11).

Минфин России также считает, что при определенных обстоятельствах отношения между организацией и работником могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых между этими лицами, поэтому такие лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей применения положений ст. 40 НК РФ (Письмо от 22.04.2010 N 03-02-07/1-182).

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.09.2011