В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что расходы, связанные с проведением ремонта, с содержанием (на освещение, отопление, водоснабжение и другие подобные расходы) объекта общественного питания работников, не учитываются организацией (налогоплательщиком) в целях налогообложения по налогу на прибыль

Аудитор предложил налогоплательщику:

- учесть данные расходы в целях налогообложения;

- сумму НДС по данным расходам принять к налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Правомерны ли рекомендации аудитора?

Ответ: Рекомендации аудитора следует признать, по нашему мнению, правомерными.

Расходы, связанные с содержанием и проведением ремонта объектов общественного питания работников организации, налогоплательщик вправе признать в целях налогообложения.

Сумму НДС налогоплательщик вправе принять к налоговому вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех условий, предусмотренных для принятия сумм НДС к вычету.

Обоснование: В силу ст. 223 Трудового кодекса РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. п. 5.48, 5.51 СП 44.13330.2011 "Свод правил. Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87", утвержденного Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 782, предусматривает, что при проектировании производственных предприятий в их составе должны быть предусмотрены столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих предприятий общим, диетическим, а по специальным заданиям - лечебно-профилактическим питанием. При численности работающих в смену более 200 человек необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек - столовую-раздаточную. При численности работающих в наиболее многочисленной смене до 30 человек следует предусматривать комнату приема пищи.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей НК РФ налоговые вычеты.

По общим правилам сумма НДС к вычету принимается при выполнении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности:

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- товары (работы, услуги) в дальнейшем используются в деятельности, облагаемой НДС;

- имеется счет-фактура, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг).

Исходя из вышесказанного налогоплательщик:

- учитывает в целях налогообложения расходы на проведение ремонта помещений, на освещение, отопление, водоснабжение и другие подобные расходы. Данная позиция подтверждается и в Письме Минфина России от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112;

- принимает сумму НДС по вышеуказанным расходам, по нашему мнению, к налоговому вычету в общеустановленном порядке, если все условия, предусмотренные налоговым законодательством, для принятия сумм НДС к вычету выполнены.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.09.2011