Организация является покупателем по договору купли-продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Нотариальное удостоверение сделки проведено 29.12.2010, этим же числом уведомление о приобретении доли направлено в адрес ООО. До настоящего времени оплата продавцу покупной цены в размере 150 000 000 руб. не произведена

Каким образом указанная операция отражается в бухгалтерском учете?

Ответ: Покупная цена доли в уставном капитале ООО подлежит включению в состав финансовых вложений организации.

Обоснование: Согласно положениям п. п. 2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации при условии соответствия их установленным критериям.

Первым условием для признания актива в качестве финансового вложения является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на вложение и предусматривающих получение связанных с этим правом доходов (п. 2 ПБУ 19/02).

Порядок перехода доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью от его участника к третьим лицам регулируется положениями ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества.

Следовательно, организация приобрела юридические права на долю в уставном капитале ООО с 29.12.2010.

Вторым условием, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02, является переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Данное условие тесно связано с первым: поскольку право собственности на долю в уставном капитале перешло к организации, к ней же перешли и все риски, связанные с этим вложением.

Право на участие в распределении прибыли ООО переходит к обществу с 29.12.2010 (абз. 2 п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, на эту дату выполнено и третье условие - способность финансового вложения приносить организации экономические выгоды.

Таким образом, доля в уставном капитале ООО соответствует всем условиям, содержащимся в п. 2 ПБУ 19/02.

В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Указанная норма не противоречит п. 24 ПБУ 19/02, согласно которому финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований данного ПБУ.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02). В свою очередь, фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Из буквального прочтения п. 9 ПБУ 19/02 следует, что фактическими затратами организации являются суммы, которые определены в договоре в качестве продажной стоимости и которые покупателю предстоит уплатить продавцу во исполнение данного договора. Условия о фактическом перечислении денежных средств в данном пункте не содержится.

Таким образом, доля в уставном капитале ООО, права на которую перешли к организации, отражается в составе финансовых вложений в размере покупной цены (150 000 000 руб.).

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.09.2011