В июле 2011 г. организация заключила с прибывшим из-за рубежа физическим лицом - высококвалифицированным иностранным специалистом договор гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг). По какой ставке подлежит налогообложению НДФЛ выплачиваемое по названному договору вознаграждение, размер которого соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"?

Ответ: Доходы высококвалифицированного иностранного специалиста, полученные им в связи с заключением с российской организацией договора гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения):

1) в размере не менее одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней) - для высококвалифицированных специалистов, являющихся научными работниками или преподавателями (при определенных условиях);

2) без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

3) в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней) - для иных иностранных граждан.

По общему правилу трудовая деятельность гражданина возникает в связи с заключением им трудового договора (ст. ст. 2, 22, 57, 66 Трудового кодекса РФ). Выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера (ст. ст. 702, 779 Гражданского кодекса РФ) не является трудовой деятельностью, так как в силу ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы специального закона (Определение Конституционного Суда РФ от 21.05.1999 N 83-О).

Нормы рассматриваемого Закона являются специальными по отношению к нормам ТК РФ, следовательно, понятие "трудовая деятельность" высококвалифицированного специалиста понимается в том значении, которое установлено в п. 1 ст. 2 Закона, а именно трудовой деятельностью иностранного гражданина является работа не только на основании трудового договора, но и по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Согласно п. 30 ст. 13.2 Закона особенности налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов, получивших разрешение на работу, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом (см. также Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.09.2011