Организация осуществляет торговлю товарами дистанционным способом. Для осуществления торговли организацией рассылаются каталоги, содержащие описание каждого товара, его цветное изображение, а также все возможные спецификации каждой единицы товара. Рассылка каталогов осуществляется неопределенному кругу лиц сторонними организациями путем рассылки на почтовые ящики и вложения в периодические издания. Может ли организация учесть расходы на рассылку каталогов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не относя их к расходам на рекламу?

Ответ: Организация, осуществляющая торговлю товарами дистанционным способом, рассылающая каталоги неопределенному кругу лиц сторонними организациями, содержащие описание каждого товара, его цветное изображение, а также все возможные спецификации каждой единицы товара, учитывая позицию Минфина России, должна учитывать расходы, понесенные на изготовление и рассылку каталогов, в составе расходов на рекламу. Противоположную позицию организация может отстаивать в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 435 Гражданского кодекса РФ установлено, что офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора.

Соответственно, действия, представляющие собой изъявление предложения совершить сделку, направленные одному либо нескольким лицам и содержащие существенные условия договора, признаются офертой.

На основании норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, расходы, которые несет организация при осуществлении своей деятельности, могут учитываться при исчислении налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Принимая во внимание нормы абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Нормами абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Таким образом, расходы на рекламу продукции в печатных изданиях могут быть отнесены к расходам на рекламу.

Абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следовательно, для расходов на рекламу установлен лимит, равный 1 проценту от выручки в текущем налоговом периоде.

В силу норм п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Налоговые органы придерживаются позиции, исходя из которой каталоги товаров, рассылаемые потенциальным покупателям (с указанием их адресов и Ф. И.О.) организацией, осуществляющей исключительно торговлю товарами почтовыми отправлениями, не рассматриваются в качестве рекламы, таким образом, затраты на изготовление и рассылку таких каталогов являются расходами, связанными с реализацией этих товаров и подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015163.

Минфин России считает, что в случае распространения каталогов путем безадресной рассылки расходы на изготовление данных каталогов могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как рекламные расходы, поскольку способ их распространения отвечает условиям, установленным Законом N 38-ФЗ. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 03.11.2010 N 03-03-06/1/688.

Из анализа судебной практики можно выделить следующее: в судебной практике имеется позиция, исходя из которой расходы, понесенные на распространение каталогов, не являются расходами на рекламу. Так, ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе налога на прибыль организаций, в отношении организации, осуществляющей торговлю дистанционным способом, в своем Постановлении от 19.07.2011 N К-А40/7294-11 принял сторону организации, определив, что каталоги, распространяемые обществом, являются не рекламой, а офертой (текстом договора присоединения) и расходы общества на оплату услуг сторонних организаций по рассылке неопределенному кругу лиц каталогов - как в форме почтового отправления, так и в форме вложения в печатное издание, - являются расходами по рассылке текстов договоров, относимыми к прочим расходам на производство и реализацию в силу пп. 6 п. 1 ст. 253 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, лимит на учет которых в налоговой базе по налогу на прибыль не установлен.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно сделать вывод, что организация должна учитывать при исчислении налога на прибыль организаций расходы, понесенные на изготовление и рассылку каталогов, в составе расходов на рекламу. Однако, учитывая приведенную судебную практику, организация может отстаивать противоположную позицию в суде, в данном случае организация действует на свой страх и риск.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2011