Работнику неправомерными действиями работодателя был причинен моральный вред, который признан работодателем. По соглашению между указанными лицами работнику выплачивается компенсация морального вреда. Подлежит ли налогообложению НДФЛ указанная компенсация?

Ответ: Поскольку трудовое законодательство не связывает определение доходов, не подлежащих налогообложению, с обязательным наличием судебного акта, устанавливающего размер возмещения морального вреда, вся его сумма в ситуации, когда работнику неправомерными действиями работодателя был причинен моральный вред, который признан работодателем, и по соглашению между указанными лицами работнику выплачивается компенсация морального вреда, подпадает под понятие компенсационной выплаты, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством, и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Обоснование: По мнению официальных органов, если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не признаются в качестве компенсационных выплат, подпадающих под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и подлежат налогообложению в установленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651@, Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65).

Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации возможен иной подход к режиму налогообложения компенсации морального вреда.

По общему правилу, если гражданину причинен моральный вред действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст. 151 Гражданского кодекса РФ). Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Вместе с тем следует учитывать, что в настоящее время вопросы возмещения морального вреда регулируются не только положениями первой части ГК РФ, введенной в действие с 01.01.1995, но и иными нормами, в частности ст. 237 Трудового кодекса РФ, введенного в действие с 01.02.2002 (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" в редакции Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 06.02.2007 N 6).

Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

При этом согласно ст. ст. 21, 22 ТК РФ работник имеет право на компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, а работодатель обязан компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2001 N 9-П определено, что по общему правилу при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее.

Кроме того, в Определении Конституционного Суда РФ от 21.05.1999 N 83-О подчеркнуто, что в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы специального закона.

Нормы ТК РФ, регулирующие порядок возмещения работнику морального вреда работодателем, приняты по времени позднее и являются специальными по отношению к гражданскому законодательству.

Таким образом, возмещение морального вреда работнику может производиться и без судебного решения, если между работодателем и работником отсутствует соответствующий спор. Поскольку трудовое законодательство не связывает определение доходов, не подлежащих налогообложению, с обязательным наличием судебного акта, устанавливающего размер возмещения вреда, вся его сумма подпадает под понятие компенсационной выплаты, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством, и не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 15.12.2004 N 03-05-01-04/107, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@, Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

13.09.2011