Организация арендует квартиру, находящуюся в жилом фонде, используя ее в качестве офиса. Организацией принято решение установить в указанной квартире телефон, согласие арендодателя получено. Имеет ли организация право учесть расходы на прокладку телефонной линии в целях налога на прибыль, если квартира не выведена из жилого фонда?

Ответ: Поскольку использование жилого помещения в качестве офиса нарушает требования Жилищного кодекса РФ, правомерность учета в целях налога на прибыль расходов на установку телефона в арендуемой квартире налогоплательщику придется доказывать в суде.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основываясь на нормах ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и др.

В Письме Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71 указано, что расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В Письме от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285 Минфин России отметил, что платежи за аренду жилого помещения, используемого иностранной организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при их правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе налога на прибыль организаций, в отношении организации, которая учла для целей налогообложения расходы, понесенные на установку телефонной связи в принадлежащих организации на праве собственности квартирах в жилом доме, в Постановлении от 21.09.2005 N А56-50544/04 принял сторону организации, указав, что возможность отнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшающие налогооблагаемую прибыль, НК РФ не ставится в зависимость от режима занимаемого налогоплательщиком помещения.

Таким образом, в соответствии с НК РФ возможность учета в целях налогообложения расходов на установку телефона в арендуемых организацией жилых помещениях не зависит от правомерности использования жилого помещения для предпринимательских целей. Тем не менее возникает вопрос об экономической обоснованности расходов, если к организации будут предъявлены требования о прекращении использования жилого помещения.

В связи с неоднозначностью ситуации налогоплательщик при включении расходов на установку телефона в состав расходов в целях налогообложения должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2011