Арбитражный суд удовлетворил требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа. Для представления своих интересов в суде налогоплательщиком был заключен с адвокатом договор на оказание юридических услуг. Стоимость услуг по договору на оказание услуг включает НДС. Факт оказания услуг по данному договору подтверждается актами сдачи-приемки услуг, а их оплата, включая НДС, - платежными поручениями, счетами-фактурами. Обе стороны договора в силу закона являются плательщиками НДС

Может ли налогоплательщик потребовать взыскания с налогового органа понесенных судебных расходов на оплату услуг представителей, включая предъявленные ему суммы НДС?

Ответ: Налогоплательщик, исковые требования которого о признании недействительным решения налогового органа были удовлетворены арбитражным судом, вправе потребовать взыскания с налогового органа понесенных судебных расходов на оплату услуг представителя - адвоката, с которым у него был заключен договор на оказание юридических услуг в размере полной стоимости услуг по договору (факт оказания услуг по договору был подтвержден актами сдачи-приемки, а их оплата - платежными поручениями и счетами-фактурами), включая предъявленные ему суммы НДС.

Обоснование: Расходы на оплату услуг лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), относятся к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, и включаются в состав судебных расходов (ст. ст. 101, 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Согласно ст. 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Статьей 110 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Законодательством РФ не установлены критерии определения размера расходов на оплату услуг представителя.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, условия договора о цене услуг в части ее увеличения на сумму НДС соответствуют требованиям налогового законодательства.

Возмещение судебных издержек не ставится АПК РФ в зависимость от последующей уплаты исполнителем полученного НДС в бюджет или от наличия у заказчика права предъявить суммы НДС к вычету.

Согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах" (далее - Информационное письмо Президиума ВАС) для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт, значение имеет единственное обстоятельство: понесены ли соответствующие расходы.

Условием возмещения судебных расходов является их фактическая оплата стороной по делу (п. п. 4, 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ).

Следовательно, основания для исключения из возмещаемых судебных издержек сумм НДС отсутствуют.

Данный вывод подтверждается также судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 27.04.2011 N А64-7927/09 судьи пришли к выводу о том, что судебные расходы налогоплательщика на оплату услуг представителя могут быть взысканы с налогового органа, включая суммы НДС. При этом были отклонены доводы налогового органа о том, что налогоплательщик вправе предъявить указанную сумму к вычету на основании НК РФ, поскольку из содержания норм ст. ст. 101, 106, 110 АПК РФ следует, что суд, взыскивая расходы на оплату услуг представителя, возлагает на ответчика обязанность по компенсации денежных сумм, фактически уплаченных представителю за оказанные услуги в разумных пределах.

Кроме того, по смыслу п. 1 ст. 171 НК РФ заявление налогового вычета по НДС, уплаченному в составе цены договора на оказание юридических услуг по правилам НК РФ, является субъективным правом, а не обязанностью налогоплательщика, в связи с чем довод инспекции о двойном возмещении из бюджета НДС в вышеназванном размере (получении необоснованной налоговой выгоды) был признан судом несостоятельным.

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 29.01.2010 N А82-6631/2008-7 судьи также посчитали, что судебные издержки, понесенные истцом, в пользу которого принят судебный акт, подлежат взысканию с ответчика, включая суммы НДС. Отнесение на ответчика сумм расходов истца по уплате НДС не приводит к получению последним необоснованной выгоды, несмотря на наличие у него права на получение налогового вычета в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.

С учетом изложенного налогоплательщик вправе потребовать взыскания с налогового органа понесенных судебных расходов на оплату услуг представителей, включая предъявленные ему суммы НДС, если решение арбитражного суда было вынесено в пользу налогоплательщика.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.09.2011