Вправе ли сельскохозяйственная организация, не перешедшая на уплату ЕСХН, применить нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", если выращивание, переработка и реализация сельхозпродукции осуществлялись в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества)?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики сельскохозяйственная организация, не перешедшая на уплату ЕСХН, вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), если выращивание, переработка и реализация сельхозпродукции осуществлялись в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества).

Обоснование: В соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 гг. в размере 0%.

При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующих эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом п. 1 ст. 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

На основании п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Пунктом 9 ч. 2 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном в ст. 278 НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879, если в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) осуществлялись производство, переработка и реализация сельхозпродукции, то к доходам от совместной деятельности участника - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату ЕСХН, может быть применена нулевая ставка налога на прибыль.

Аналогичного подхода придерживаются арбитражные суды.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2007, 02.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2952 (Определением ВАС РФ от 15.11.2007 N 14485/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи признали правомерным применение колхозом льготной нулевой ставки в отношении доходов, полученных от совместной деятельности. Поскольку в числе плательщиков налога на прибыль простое товарищество не значится, а самостоятельным плательщиком является юридическое лицо, к финансовым результатам совместной деятельности льгота применяется по общему правилу. Следовательно, довод инспекции о том, что полученная в результате совместной деятельности прибыль относится к внереализационным доходам и должна облагаться налогом на прибыль, был признан судом несостоятельным.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А05-11646/2005-33.

В Постановлении от 09.02.2006 N А05-11472/2005-9 ФАС Северо-Западного округа указал, что право на льготу ставится законодателем в зависимость от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, а не от того, к какому виду доходов (доходы от реализации или внереализационные доходы) относятся доходы, полученные налогоплательщиком применительно к п. 1 ст. 248 НК РФ. По данному делу деятельность товарищества направлена на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, поскольку стороны совместно осуществляли рыбный промысел с целью получения прибыли.

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики, организация, не перешедшая на уплату ЕСХН, вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, если выращивание, переработка и реализация сельхозпродукции осуществлялись в рамках договора о совместной деятельности (договору простого товарищества).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

12.09.2011