Вправе ли коммерческая организация расходы в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно своим работникам учесть в целях налогообложения налогом на прибыль? Отпуск разделен работником на две равные части. Организация расположена в районе Крайнего Севера

Вправе ли организация принять сумму НДС к налоговому вычету по данным расходам?

Ответ: Коммерческая организация вправе признать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Принять сумму НДС к налоговому вычету по данным расходам налогоплательщик (организация) не вправе.

Обоснование: По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск (включающий как основной, так и дополнительный отпуска) может быть разделен на части (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).

Количество частей, на которые можно разделить отпуск, ТК РФ не ограничивает. Единственное ограничение касается продолжительности одной из таких частей - она должна быть не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

Статьей 325 ТК РФ предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Исходя из вышесказанного:

- законодательством Российской Федерации не предусмотрено, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска осуществляется один раз в год;

- у работника есть право разделить отпуск на части;

- в составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следовательно, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения налогом на прибыль расходы в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно своим работникам, даже если отпуск разделен на части.

Что касается суммы НДС, то в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по компенсируемым работнику организации услугам по проезду к месту использования отпуска и обратно. Данный вывод содержится в Письме ФНС России от 26.05.2009 N 3-1-11/366 "О налоге на добавленную стоимость".

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2011