Организация (режим налогообложения - УСН) осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и пищевое производство. В отношении розничной торговли применяет ЕНВД. Вправе ли она применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", если в общем доходе организации доля дохода от торговли превышает долю дохода от производства? В то же время доход от производственной деятельности превышает 70 процентов в общем доходе, облагаемом единым налогом по УСН. Если вправе, то на какие выплаты (всем работникам или только тем, которые заняты в производстве) распространяется льгота?

Ответ: Организация, совмещающая с упрощенной системой налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), если в общем доходе организации (с учетом выручки от торговли, переведенной на уплату ЕНВД) доля дохода от производственной деятельности составляет менее 70 процентов.

Обоснование: Пониженные тарифы страховых взносов на 2011 - 2012 гг., установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых является, в частности, производство пищевых продуктов (пп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Соответствующий вид деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ не содержит специальных положений о порядке применения пониженных тарифов страхователями, совмещающими с упрощенной системой налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На наш взгляд, под общим объемом дохода страхователя следует понимать весь доход, полученный от его деятельности (то есть в данном случае с учетом выручки от торговли). Такой вывод может последовать также из Писем Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19, от 14.06.2011 N 2010-19).

Поэтому в данном случае организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (вид деятельности, связанный с производством пищевых продуктов, не признается для нее основным видом деятельности).

Стоит также отметить, что если бы доля дохода от деятельности, связанной с производством пищевых продуктов, составляла бы не менее 70 процентов в общем объеме доходов организации, а доля выручки от розничной торговли - не более 30 процентов, то страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 г. уплачивались бы организацией по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД. Об этом сказано в вышеуказанных Письмах Минздравсоцразвития России.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.09.2011