Обязана ли организация представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган при предоставлении работнику беспроцентного займа? Какую ставку по НДФЛ в указанной ситуации необходимо применять организации? Как необходимо отразить ставку НДФЛ в справке по форме 2-НДФЛ? Сколько данных справок необходимо представлять в указанной ситуации?

Ответ: Если работником будет погашен беспроцентный заем, то работодатель - налоговый агент обязан представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). По доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется ставка НДФЛ 35%, при этом справка по форме 2-НДФЛ представляется отдельно по каждой ставке налога. Ставка налога, по которой будет облагаться материальная выгода, отражается в разд. 3 в строке "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%".

Если заем работником не возвращен, то обязанности предоставления информации о доходах физического лица не возникает.

Обоснование: При получении работником организации беспроцентного займа он получает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации. При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Ввиду того что работнику предоставлен беспроцентный заем, согласно разъяснениям Минфина России, представленным в Письме от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@), в случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Следовательно, на дату погашения займа организация исчисляет материальную выгоду.

Нормами п. 2 ст. 212 НК РФ определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом, российской организацией, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация, предоставившая беспроцентный заем, является для работника-налогоплательщика налоговым агентом, который исчисляет сумму материальной выгоды на дату погашения задолженности.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Из изложенного следует, что организации, предоставившие своим работникам беспроцентный заем, являются налоговыми агентами и исходя из положений гл. 23 НК РФ обязаны представлять справки по форме 2-НДФЛ. Данное мнение также подтверждается в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Что же касается ставки налога, то согласно нормам п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств установлена ставка 35%. Это также подтверждается Письмом Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3.

Ставка налога, по которой будет облагаться материальная выгода, отражается в разд. 3 в строке "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%".

Необходимо помнить, что ввиду предоставления беспроцентного займа работнику, помимо получения им материальной выгоды в виде экономии на процентах, ему выплачивается заработная плата, которая подлежит обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) либо 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) в зависимости от статуса резидентства. То есть работник получает доходы, подлежащие налогообложению по разным ставкам, и, как следствие, справки по форме 2-НДФЛ представляются отдельно по каждой ставке налога. Данное положение оговорено в Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@.

Однако следует учесть, что если работник не будет возвращать заем, например, по причине прощения долга, то в налоговом периоде возврата займа не произойдет, а как следствие - доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникнет. В указанном случае справка по форме 2-НДФЛ не представляется. Данное мнение также подтверждено Минфином России в Письме от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2011