Организация, уплачивающая налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, ввиду отсутствия дохода с января до мая 2011 г. в декларациях отражала расходы, то есть декларации по налогу на прибыль представлялись с нулевыми показателями. Какие налоговые последствия будут возложены на организацию, если все затраты с 01.01.2011 до 01.05.2011 будут отражены в мае и уточненные декларации за январь - апрель 2011 г. представлены не будут?

Ответ: Если организация, уплачивающая налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, ввиду отсутствия дохода в 2011 г. до мая 2011 г. в декларациях не будет отражать косвенные расходы, то действия общества могут оказать негативное влияние на признание расходов в мае 2011 г., так как велика вероятность того, что налоговый орган не признает данные затраты с того отчетного периода, в котором они отражены. Указанные действия налогоплательщика приведут к доначислению суммы пеней в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, и возможно привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Обоснование: Согласно нормам п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Следует отметить, что организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признают отчетным периодом месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

То есть косвенные расходы, например, января 2011 г. должны отражаться в январе 2011 г. и порядок определения расходов должен соответствовать нормам ст. 272 НК РФ. Важно отметить, что основанием для признания расходов в более поздние периоды при применении метода начисления могут быть, например, отнесение понесенных затрат к прямым расходам, а как следствие - признание в отчетных периодах по мере реализации продукции, работ, услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ). Также основанием для признания расходов в следующих отчетных периодах может являться также факт предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, в более поздних отчетных периодах (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11775-10 по делу N А40-5379/10-140-61). Таким образом, организация не имеет достаточных причин для правомерного отнесения затрат в более поздние периоды.

Как указано в Письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет, то есть организация вправе учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает. На это же указывают и суды, например, Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09 по делу N А40-68585/08-112-312. Хотя есть постановления судов, в которых указывается на правомерность принятия расходов в более позднем сроке в связи с тем, что признание обоснованных и подтвержденных расходов в более позднем периоде не влечет возникновения задолженности перед бюджетом, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2009 по делу N А12-15000/2008.

В случае отсутствия у организации достаточных оснований для признания затрат в более поздние периоды (например, только наличие того обстоятельства, что у организации не было выручки, и во избежание отражения убытка) данные расходы не могут быть отражены в следующих отчетных (налоговых) периодах. То есть при проведении налоговых проверок (камеральных, выездных) организации будет отказано в принятии расходов в более поздние периоды и доначислена сумма налогов.

Что касается последствий неотражения расходов в соответствующих отчетных периодах, то следует указать, что налогоплательщику будут начислены пени в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ. Пени будут доначислены в связи с тем, что косвенные расходы, понесенные в январе - апреле 2011 г. и включенные в мае 2011 г., будут сняты налоговым органом при проведении камеральной (выездной) налоговой проверки, а как следствие - будет образовываться недоимка по налогу на прибыль организации начиная с периода уплаты авансовых платежей по налогу за май 2011 г., то есть с 28 июня 2011 г. По мнению судов, данная норма не применяется, если у налогоплательщика имеется длящаяся переплата или переплата на момент уплаты налога, например, Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2010 N КА-А40/11587-10 по делу N А40-1517/10-111-8.

Так как была не полностью уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль организации, то штрафные санкции за неполную уплату авансовых платежей не начисляются (ст. 122 НК РФ).

При этом необходимо учесть возможность применения штрафов по ст. 120 НК РФ.

По ст. 120 НК РФ возможно начисление штрафных санкций по п. 1, если налогоплательщик совершил указанные деяния только в пределах одного налогового периода. Размер санкций по данному пункту предусмотрен в размере десяти тысяч рублей.

В случае занижения налоговой базы, например в мае 2011 г., ответственность будет наступать уже по п. 3 ст. 120 НК РФ, а здесь размер штрафа возрастает до двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Если говорить о нарушении норм ст. 81 НК РФ, то необходимо напомнить, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В рассматриваемом случае допущена ошибка, приводящая к занижению налоговой базы при исчислении налога на прибыль организации, так как расходы, по мнению налогового органа, не будут учитываться в периоде отнесения их налогоплательщиком (в мае 2011 г.). Ошибка налогоплательщика, совершенная сознательно, приводит к занижению налоговой базы текущего периода (май 2011 г.). Ввиду указанного у общества есть обязанность по представлению уточненных деклараций.

Таким образом, за сознательный перенос расходов на более поздние отчетные периоды организации может быть доначислен налог на прибыль, пени, а также возложен штраф по ст. 120 НК РФ.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2011