В каком порядке сдавать отчетность по налогу на прибыль в ИФНС России, если доход превысил 10 млн руб. в месяц? Нужно ли представлять декларацию по налогу на прибыль ежемесячно? Надо ли предупреждать налоговый орган об этом?

Ответ: Если организация не является вновь созданной, а доход превысил 10 млн руб. только в одном месяце, то это еще не значит, что утрачено право уплачивать платежи поквартально. Переход на ежемесячную уплату в данном случае производится, если средняя величина выручки от реализации за каждый квартал превысит 10 млн руб. и если организация является вновь созданной.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей. Однако при смене порядка уплаты (с ежеквартальной на ежемесячную или наоборот) налоговая служба рекомендует в произвольной форме направлять информацию в налоговый орган.

Обоснование: С 1 января 2011 г. п. 3 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма не распространяется только на порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для вновь созданных организаций, так как в этом случае надо применять п. 5 ст. 287 НК РФ. Согласно указанному пункту ст. 287 НК РФ вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи за отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. за квартал.

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее:

- доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ (то есть без учета внереализационных доходов, а также доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ);

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

При расчете средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). В расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, вне зависимости от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным. Расчет производится ежеквартально.

Обратите внимание:

- если средняя величина выручки от реализации за каждый квартал превысит 10 млн руб., то ежемесячные авансовые платежи вам следует уплачивать со следующего квартала;

- если по итогам одного из четырех предыдущих кварталов выручка от реализации у вас превышает 10 млн руб., но ее средняя величина за этот период составляет менее 10 млн руб., то вы уплачиваете ежеквартальные платежи (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940). Эти разъяснения применимы и сейчас;

- если организация не является вновь созданной, а доход превысил 10 млн руб. только в одном месяце, то это еще не значит, что вы утратили право уплачивать платежи поквартально.

НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей (совместное Письмо ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985). Однако при смене порядка уплаты (с ежеквартальной на ежемесячную или наоборот) рекомендуем в произвольной форме направлять в налоговый орган информацию (письмо, заявление, обращение и т. п.) о соответствии доходов от реализации указанному выше критерию (Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46). Согласия налогового органа на изменение порядка уплаты авансовых платежей не требуется.

Что касается порядка представления декларации по прибыли, то сроки ее представления не поменялись. В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала). Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность сдавать декларацию в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, установлена лишь для налогоплательщиков, исчисляющих суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли.

По применению права по уплате квартальных платежей в 2011 г. на настоящий момент есть два официальных разъяснения. Это Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@ и совместное Письмо ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2011