Организация - налогоплательщик НДС (комиссионер) реализует покупателям от своего имени товар организации-комитента, применяющей УСН. Обязан ли комиссионер выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товара и указывать в них суммы НДС?

Ответ: Если организация - налогоплательщик НДС (комиссионер) реализует покупателям от своего имени товар организации-комитента, применяющей УСН, то комиссионер не обязан выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товара и указывать в них суммы НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Из приведенных положений следует, что комитент должен оформлять счета-фактуры на основании счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Из положений п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры обязаны составлять налогоплательщики НДС. В рассматриваемой ситуации комитент не является налогоплательщиком НДС и не обязан составлять счета-фактуры и указывать в них суммы НДС. Соответственно, и комиссионер, несмотря на то что является налогоплательщиком НДС, при реализации покупателям товара комитента также не должен выставлять покупателям счета-фактуры и указывать в них суммы НДС. Однако комиссионер обязан выставлять счета-фактуры комитенту на сумму своего вознаграждения с НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2011