В сентябре 2006 г. физическое лицо приобрело квартиру по договору долевого участия в строительстве жилого дома. Большую часть стоимости квартиры физическое лицо оплатило за счет собственных средств, а оставшаяся часть стоимости квартиры была оплачена за счет средств ипотечного кредита. В декабре 2006 г. физическому лицу была предоставлена субсидия за счет средств бюджета субъекта РФ на погашение части ипотечного кредита. В 2007 г. физическое лицо уплатило НДФЛ по ставке 13% с доходов, полученных в виде субсидии, при этом физическое лицо воспользовалось правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере, не превышающем на тот момент 1 000 000 руб. Размер внесенных собственных денежных средств на приобретение квартиры был более 1 000 000 руб., следовательно, в части средств, предоставленных в виде жилищной субсидии, имущественный налоговый вычет по НДФЛ физическим лицом не заявлялся и получен не был

Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения (ст. 217 дополнена п. 36), согласно которым суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Пункт 5 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ определяет, что положения п. 36 ст. 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Применяются ли положения п. 36 ст. 217 НК РФ к субсидии, если физическое лицо уплатило НДФЛ с суммы субсидии, а в отношении приобретенной квартиры физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ только в части размера внесенных собственных денежных средств за квартиру?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-640

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц субсидии, предоставленной за счет бюджетных средств и израсходованной на погашение части ипотечного займа, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 Кодекса.

Согласно п. 36 ст. 217 Кодекса, внесенному Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пунктом 5 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ предусмотрено, что положения п. 36 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Как указывается в рассматриваемом письме, в 2006 г. Вам была предоставлена субсидия за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, израсходованная на погашение части ипотечного займа. С суммы указанной субсидии был уплачен налог на доходы физических лиц. Часть стоимости квартиры была оплачена Вами за счет собственных средств. В отношении объекта недвижимости, на приобретение которого был израсходован ипотечный заем, Вам был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Поскольку с сумм субсидии был уплачен налог на доходы физических лиц, а в отношении приобретенной квартиры налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет, то вне зависимости от соотношения между собственными средствами и средствами, полученными в виде субсидии, израсходованными на приобретение квартиры, положения п. 36 ст. 217 Кодекса к такой субсидии не применяются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

08.09.2011