Каков порядок применения заемщиком ст. 282.1 НК РФ в ситуации, когда договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору? На основании абз. 3, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ в такой ситуации заемщик признает внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. Какие налоговые последствия по налогу на прибыль наступают у заемщика при последующем возврате кредитору ценных бумаг?

Ответ: По нашему мнению, стоимость ценных бумаг, переданных кредитору в счет погашения обязательств по договору займа, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль у заемщика.

Обоснование: Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами установлены ст. 282.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 282.1 НК РФ в случае, если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, то по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения у заемщика признаются внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Никаких особенностей налогообложения при последующем возврате кредитору ценных бумаг в ст. 282.1 НК РФ не содержится. В связи с этим, на наш взгляд, должны применяться общие правила, установленные п. 12 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Учитывая изложенное, стоимость ценных бумаг, возвращенных заемщиком кредитору в погашение задолженности по договору займа, в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.09.2011