Организация (ООО) проводит реорганизацию дочерней организации в форме ее присоединения. В соответствии с передаточным актом к ООО переходит все имущество, в том числе основное средство присоединяемой организации. При этом до проведения реорганизации дочерняя организация ошибочно определила для данного основного средства амортизационную группу (срок полезного использования). Вправе ли ООО в момент принятия объекта основных средств к учету включить его в состав другой амортизационной группы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Выявив ошибку в бухгалтерской и (или) налоговой отчетности реорганизованной организации, ООО обязано исправить эту ошибку, включив объект в правильную амортизационную группу. Кроме того, если эта ошибка повлекла за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль и (или) налогу на имущество за прошлые налоговые (отчетные) периоды, то ООО должно произвести перерасчет налоговой базы в порядке, установленном ст. 54 Налогового кодекса РФ, представив при необходимости уточненные декларации по соответствующим налогам.

Обоснование: Присоединение одной организации к другой является одной из форм реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо, а организация, к которой присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемой организации в соответствии с передаточным актом (ст. ст. 57 и 58 ГК РФ).

При этом, как указал ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 31.05.2010 N А13-12375/2009, правопреемство носит универсальный характер, который обусловлен тем, что права и обязанности передаются правопреемнику единым комплексом в полном объеме в том виде и состоянии, в каком они принадлежали юридическому лицу - правопредшественнику на момент его реорганизации. Кроме того, к правопреемникам переходят и не отраженные в этих документах и даже не выявленные на момент реорганизации права и обязанности реорганизованных правопредшественников.

Таким образом, организация-правопреемник получает все права и обязанности реорганизованного (присоединенного) юридического лица.

Это означает, что при выявлении ошибок в бухгалтерской и (или) налоговой отчетности реорганизованной организации (ООО) организация-правопреемник (ЗАО) обязана внести соответствующие исправления в порядке, предусмотренном законодательством.

Таким образом, выявив ошибку в определении амортизационной группы, ЗАО должно исправить эту ошибку, включив основное средство в правильную амортизационную группу. При этом необходимо учесть, что ошибочное определение амортизационной группы реорганизованной организацией неизбежно повлекло за собой ошибки в исчислении двух налогов - налога на прибыль и налога на имущество (ст. ст. 256, 258, 259, 375, 376 НК РФ, п. п. 18, 19, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

В связи с этим организация-правопреемник обязана произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, и при необходимости подать уточненные декларации (Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/668).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.09.2011