Облагается ли НДФЛ сумма компенсации, выплачиваемая работникам за нарушение сроков выплаты заработной платы? Вправе ли организация применить в данной ситуации нормы п. п. 1 или 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ об освобождении от обложения НДФЛ?

Ответ: Не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсации, выплачиваемой работнику на основании ст. 236 Трудового кодекса РФ в случае нарушения работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику:

- в минимальном размере, установленном ст. 236 ТК РФ;

- в размере, установленном трудовым или коллективным договором, в том числе превышающем минимальный размер;

- в размере, установленном решением суда, рассматривавшего трудовой спор.

Таким образом, организация вправе применить в данной ситуации нормы п. п. 1 или 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Выплата компенсации представляет собой один из видов материальной ответственности работодателя перед работником.

Материальная ответственность - правовой термин, в общем случае обозначающий обязанность лица возместить ущерб, причиненный другому лицу. В контексте ст. 236 ТК РФ компенсация - это денежная выплата, целью которой является возмещение работодателем материального ущерба (в том числе потенциального), причиненного работнику в результате нарушения сроков выплаты заработной платы.

Например, если не получивший в установленный срок заработную плату работник вынужден пользоваться заемными средствами или кредитом, то в дальнейшем работнику придется не просто вернуть сумму долга, но и уплатить соответствующие проценты. Рассматриваемая компенсация должна, по мысли законодателя, возместить работнику вынужденные, возникшие по вине работодателя дополнительные расходы. В связи с этим можно обратить внимание на совпадение размера компенсации, установленного в качестве минимального ст. 236 ТК РФ, с устанавливаемым по умолчанию (если договором не определено иное) размером процентов по договору займа в соответствии с п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ.

Официальные органы по вопросу налогообложения компенсации высказывали следующие мнения. НДФЛ не облагаются на основании п. 3 ст. 217 НК РФ:

- сумма компенсации в минимальном размере, установленном ст. 236 ТК РФ (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7 (п. 2), от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247);

- сумма компенсации в размере, установленном трудовым или коллективным договором, превышающем минимальный размер (Письма Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

Отметим при этом: в названном Письме УФНС России по г. Москве указано, что рассматриваемая компенсация освобождается об обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Это ошибочная позиция, поскольку под действие названного пункта подпадают государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом по смыслу рассматриваемой нормы речь идет о выплатах, которые не называются пособиями, но в то же время относятся к числу страховых выплат в рамках обязательного социального страхования. Компенсация за задержку заработной платы к их числу не относится;

- сумма компенсации в размере, превышающем установленный ст. 236 ТК РФ минимальный размер, независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450);

- сумма компенсации в размере, установленном решением суда, независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7).

Заметим также, что обязанность выплаты компенсации возникает у работодателя вне зависимости от наличия его вины и других обстоятельств. В частности, не подлежат применению и не освобождают работодателя от материальной ответственности заявления работников о выплате им заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и иных в сроки, отклоняющиеся от установленных ст. 136 ТК РФ. Это следует из ст. 9 ТК РФ, в соответствии с которой коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не подлежат применению.

Таким образом, для выплаты рассматриваемой компенсации в общем случае решения суда не требуется.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2011