В какой бюджет организация - налоговый агент должна перечислить НДФЛ с сумм арендной платы в пользу физического лица, не являющегося предпринимателем и работником данной организации, если по месту нахождения арендуемого здания организация оформила обособленное подразделение?
Ответ: Суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные из доходов, начисляемых физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, по заключенному с ним договору аренды, перечисляются в бюджет по месту учета налогового агента - организации-арендатора.
Если в качестве арендатора в договоре аренды обозначено обособленное подразделение организации, то НДФЛ, удержанный из произведенных по договору выплат, перечисляется в бюджет по месту учета в налоговом органе этого обособленного подразделения.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Из дословного прочтения абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 НК РФ можно сделать вывод: по месту нахождения обособленного подразделения производится уплата налога, исчисленная и удержанная из доходов физических лиц - работников обособленного подразделения, то есть лиц, в трудовом договоре с которыми данное обособленное подразделение определено в качестве места работы.
Рассматриваемая норма (абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 НК РФ) не устанавливает порядок уплаты налога, исчисленного и удержанного с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи принадлежащего им имущества в аренду.
Исчисленные и удержанные из доходов, начисленных физическим лицам на основании заключенных с ними договоров аренды, суммы НДФЛ перечисляются в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе независимо от места жительства физических лиц, а также от места нахождения принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду.
Таким образом, вопрос должен решаться в зависимости от того, как определена сторона-арендатор в договоре, заключенном с физическим лицом - арендодателем. Если в качестве арендатора обозначена головная организация, то удержанные из арендной платы суммы НДФЛ перечисляются в бюджет по месту нахождения головной организации. Если в качестве арендатора указано обособленное подразделение, НДФЛ перечисляется по месту нахождения этого подразделения.
Аналогичные разъяснения изложены в Письмах Минфина России от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127, ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@.
Е. В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
07.09.2011