После развода супругов суд произвел раздел совместно нажитого имущества, в том числе определил доли каждого из бывших супругов на земельный участок и построенный на нем дом. Согласно техническому заключению, представленному экспертами в рамках проведенной судебной строительно-технической и землеустроительной экспертизы, техническая возможность раздела дома и земельного участка имелась, однако исходя из данного заключения раздел дома был возможен таким образом, что для обеспечения возможности прохода к выделенной части дома одного из бывших супругов потребовалось установление сервитута на часть земельного участка, принадлежащего другому супругу. Суд, руководствуясь экспертным заключением, пришел к выводу, что установление сервитута в данном случае согласуется с требованиями п. 1 ст. 274 ГК РФ. Собственник земельного участка, обремененного сервитутом, стал получать соразмерную плату за пользование земельным участком. Должен ли при этом он уплачивать НДФЛ? В случае если да, какие графы налоговой декларации по НДФЛ подлежат заполнению?

Ответ: Доход, полученный налогоплательщиком в виде соразмерной платы за пользование принадлежащим ему земельным участком лицами, в отношении которых установлен сервитут, признается объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, получающий доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, самостоятельно производит исчисление НДФЛ с суммы полученного им от физических лиц дохода и производит его уплату по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ признаются доходы, полученные физическими лицами от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Для целей гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Сервитут - право ограниченного пользования соседним участком, предоставляемое собственнику недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) (п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ).

Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком (п. 5 ст. 274 ГК РФ).

Таким образом, плата лицом, в интересах которого установлен сервитут, за пользование земельным участком, находящимся в собственности налогоплательщика, признается доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ.

Физические лица, получающие доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами, производят исчисление НДФЛ исходя из сумм указанных доходов и уплату налога самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) (пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом, отражаются на листе А декларации:

в строку 030 "Наименование источника выплаты дохода", если доход выплачивает физическое лицо, вписываются его фамилия, имя и отчество;

в строке 040 "Сумма дохода" отражается совокупная сумма дохода, полученная в целом за налоговый период (календарный год);

в строке 050 "Сумма облагаемого дохода" отражается сумма, указанная в строке 040, поскольку никаких скидок (полного или частичного освобождения от обложения НДФЛ рассматриваемого дохода - платы за пользование принадлежащего налогоплательщику участка) НК РФ не предусмотрено;

в строке 060 "Сумма налога исчисленная" отражается сумма, исчисленная путем умножения значения строки 050 на 13%;

строка 070 не заполняется.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2011