Должны ли частные нотариусы при исчислении НДФЛ руководствоваться Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", принимая во внимание, что согласно п. 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей он распространяется на индивидуальных предпринимателей и приведены положения нормы ст. 11 НК РФ (в не действующей в настоящее время редакции), согласно которой к индивидуальным предпринимателям относились в том числе нотариусы?

Ответ: С 1 января 2007 г. положения Приказа Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Приказ N 86н/БГ-3-04/430) не распространяются на нотариусов, занимающихся частной практикой.

В то же время нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего жительства по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Форма Книги учета разрабатывается нотариусом, занимающимся частной практикой, самостоятельно. При этом нотариус вправе (хотя и не обязан) руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета), а также Порядком ее ведения, утвержденными названным выше Приказом.

Обоснование: В соответствии с п. 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), на нотариусов распространяются правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций, в том числе требование вести Книгу учета по форме и в Порядке, которые определены названным Приказом для индивидуальных предпринимателей. Указанное положение Порядка основано на положениях ст. 11 НК РФ в редакции, действовавшей на момент издания Приказа в 2002 г. и измененной Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", исключившим частных нотариусов из числа лиц, признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, с 1 января 2007 г. (даты вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ) положения Приказа N 86н/БГ-3-04/430 применяются в части, не противоречащей действующей редакции НК РФ, и не распространяются на нотариусов, занимающихся частной практикой.

Принимая во внимание, что Приказом N 86н/БГ-3-04/430 установлена форма Книги учета, а также Порядок отражения в ней соответствующих данных, считаем целесообразным уточнить рассматриваемый вопрос: обязан ли нотариус, занимающийся частной практикой, вести Книгу учета по утвержденной названным Приказом форме?

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

В частности, плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, на которых возложена обязанность самостоятельно исчислять суммы налога с доходов, полученных от профессиональной деятельности, и производить их уплату в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с порядком, определенным ст. 227 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 54 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Принимая во внимание установленную пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность нотариусов представлять по запросу налогового органа Книгу учета, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны вести учет своих доходов и расходов именно в Книге учета.

Поскольку форма Книги учета для нотариусов, занимающихся частной практикой, Минфином России не утверждена, нотариусы вправе разработать форму Книги учета самостоятельно.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2011