О квалификации доходов, полученных от реализации земельных участков физлицом - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, для целей налогообложения НДФЛ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 сентября 2011 г. N ЕД-3-3/3030@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и заключение Управления ФНС России и сообщает.

В соответствии с п. 24 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Из вышеуказанного заключения Управления ФНС России по субъекту РФ следует, что в результате проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен статус налогоплательщика А как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - вид специального налогового режима, который вправе применять физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности при применении УСН облагаются в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Учитывая, что на физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, одновременно возложены различные налоговые обязательства как в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, так и в случае получения им доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, в целях налогообложения квалификация полученных физическим лицом доходов имеет определяющее значение.

Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в данном случае:

- использовались ли земельные участки, которые указаны в обращении, в предпринимательской деятельности;

- реализация этих земельных участков была разовая или операции купли-продажи осуществлялись систематически в отношении других земельных участков;

- деньги за реализованные земельные участки поступили на расчетный счет налогоплательщика А как предпринимателя или как физического лица;

- цель приобретения этих земельных участков.

Учитывая, что информации, изложенной в обращении и в заключении Управления ФНС России по субъекту РФ, недостаточно для выводов, дать обоснованный ответ на вопрос не представляется возможным.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

06.09.2011