Предприятие пригласило делегацию в количестве 15 человек уполномоченных лиц от организаций - потенциальных покупателей с целью ознакомления со своей новой продукцией. Оплата проживания приглашенных осуществлена за счет предприятия. Может ли предприятие учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

Ответ: В случае когда с целью ознакомления с продукцией предприятием приглашены представители других организаций, оплачено их проживание, предприятие вправе учесть затраты на проживание в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В силу пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на:

- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не признаются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. При расчете налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Согласно позиции контролирующих органов расходы на проживание в целях исчисления налога на прибыль не учитываются (Письма УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235).

Однако в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2011 N 09АП-504/2011-АК арбитры пришли к выводу, что налоговый орган в нарушение ст. ст. 252, 264 НК РФ, позиции Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) оценивает затраты налогоплательщика на организацию проведения конференции с точки зрения экономической эффективности и целесообразности (указывая на оплату расходов проживания в гостинице работников иных организаций, участвующих в конференции). Поскольку конференция проводилась для привлечения потенциальных клиентов и партнеров на основании утвержденной программы, в рамках основного вида деятельности налогоплательщика, услуги по обеспечению ее проведения, включая проживание во время проведения в гостинице как ответственных лиц общества, так и приглашенных лиц иных организаций, питание, транспорт и само проведение конференции (аренда зала и оборудования), правомерно отнесены к прочим расходам на основании пп. 22, 49 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) судьи также указали, что понятие "обслуживание" в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ можно отнести в том числе и обеспечение жильем как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта.

Таким образом, учитывая положения НК РФ и позицию судов, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения расходы на оплату проживания представителей других организаций, приглашенных предприятием для ознакомления с его продукцией.

Н. В.Лебедева

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.09.2011