Российская организация (ООО), применяющая общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды по итогам года своему участнику - российской организации. Каков порядок налогообложения доходов, полученных организацией-участником, если часть чистой прибыли общества распределяется непропорционально ее доле в уставном капитале ООО?

Ответ: Часть чистой прибыли, распределенная пропорционально доле организации-участника в уставном капитале ООО, признается дивидендами, облагается налогом на прибыль по ставке 0 или 9%, исчисляет и удерживает налог на прибыль организация - источник выплаты.

А та часть чистой прибыли, которая распределена непропорционально доле организации-участника в уставном капитале ООО, не признается дивидендами. Такая "непропорциональная" часть дивидендов облагается по общей ставке 20% и включается организацией-участником в налоговую базу по налогу на прибыль самостоятельно. Организация - источник выплаты налог на прибыль с этой части не исчисляет и не удерживает.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Так как в пользу организации-участника чистая прибыль, полученная обществом, распределяется непропорционально ее доле в уставном капитале общества, то такая выплата не признается для целей налогообложения дивидендом.

Причем дивидендами не будет признаваться часть чистой прибыли общества, распределенная в пользу организации-участника непропорционально ее доле в уставном капитале общества. Эту часть следует признавать как выплату за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по общей ставке 20%, установленной для юридических лиц (п. 1 ст. 284 НК РФ). Данную позицию разделяют Минфин России и УФНС России по г. Москве (Письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74629). Причем организация-участник сама должна включить "непропорциональную" часть дивидендов в налоговую базу. Источник выплаты налог на прибыль с этой части не исчисляет и не удерживает (п. 2 ст. 275 НК РФ).

А выплату части чистой прибыли, которая была распределена пропорционально доле организации-участника в уставном капитале ООО, следует признавать дивидендами для целей налогообложения. Ее необходимо облагать по "дивидендным" ставкам 0 или 9% (пп. 1 - 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Источник выплаты удерживает и исчисляет налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.

Налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов организации-участнику в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ, нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.09.2011