Организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств 1 июля 2011 г. Как в таком случае определить сумму авансового платежа по налогу на имущество, подлежащего уплате за первое полугодие 2011 г.?

Ответ: При определении среднегодовой стоимости имущества для расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций за первое полугодие 2011 г. стоимость введенного в эксплуатацию 1 июля основного средства учитываться не должна.

Обоснование: На основании ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в производстве продукции в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, способен приносить экономические выгоды в будущем и перепродажа данного объекта не предполагается.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

Если законом о налоге на имущество конкретного региона установлены отчетные периоды и уплата авансовых платежей производится по итогам каждого из них, то база для их исчисления определяется по правилам, установленным абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Из буквального прочтения этой нормы следует, что стоимость имущества, появившегося по дебету счета 01 "Основные средства" 1 июля, должна увеличивать среднегодовую стоимость имущества по итогам отчетного периода. На наш взгляд, это не совсем корректно, так как в первом полугодии этого основного средства у организации не было. В данной ситуации при расчете суммы налога на имущество необходимо использовать данные на начало дня.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.09.2011