Организация общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для приготовления блюд организация приобретает продукты питания. В какой момент следует учитывать в расходах стоимость приобретенных продуктов?

Ответ: Если организация общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а для приготовления блюд приобретает продукты питания, то для целей отражения расходов на конкретную дату необходимо определить, как учитываются в организации общественного питания приобретенные продукты: как сырье или как товар.

Соответственно, если приобретенные продукты реализуются в переработанном виде (в виде готовых блюд), то стоимость продуктов питания организация вправе учесть в составе материальных расходов на дату оплаты.

Если же приобретенные продукты реализуются в неизменном виде (не проходят кулинарную обработку), то их стоимость учитывается в составе товаров на дату реализации.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом с 1 января 2009 г. материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении налоговой базы по УСН в расходах также учитываются стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом суммы НДС, которая списывается отдельно), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом расходы по оплате стоимости товаров признаются по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Отметим, что "упрощенцы" могут учесть указанные расходы в момент реализации товаров независимо от того, оплатили ли их покупатели. Такие разъяснения дал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10.

Для целей отражения расходов на конкретную дату необходимо определить, как учитываются в организации общественного питания приобретенные продукты: как сырье или как товар.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, сырье и материалы реализуются в переработанном виде в составе законченных изделий. Поэтому продукты питания, которые в процессе приготовления меняют свои качества, относятся к сырью. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость этих продуктов питания учитывается в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Покупные товары реализуются в неизменном виде и на предприятиях общественного питания не проходят кулинарную обработку. Следовательно, стоимость продуктов питания, которые не проходят кулинарную обработку в предприятиях общественного питания, учитывается в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Списание производится по одному из выбранных налогоплательщиком методов (ЛИФО, ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.09.2011