Каков порядок уплаты НДФЛ гражданином Республики Беларусь, работающим в Российской Федерации? Нужно ли ему представлять по окончании налогового периода декларацию? Имеет ли он право на стандартные налоговые вычеты?

Ответ: Исчисление и уплату налога с доходов иностранных граждан производят налоговые агенты (организации или индивидуальные предприниматели). Ставка налога в отношении доходов иностранных физических лиц - граждан Белоруссии - 13 или 30%.

Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность иностранных работников представлять по итогам налогового периода налоговую декларацию по НДФЛ. Иностранный работник имеет право представить в налоговый орган по окончании налогового периода налоговую декларацию в целях возврата излишне удержанного НДФЛ в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ.

При налогообложении доходов иностранного гражданина с применением налоговой ставки 13% он имеет право на стандартные налоговые вычеты, если доход иностранного гражданина облагается с применением налоговой ставки 30% - стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Обоснование: Налоговая ставка НДФЛ по общему правилу устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Что касается граждан Республики Беларусь, то для признания гражданина налоговым резидентом РФ необходимо, чтобы такой гражданин осуществлял работу по найму в России не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. Данная норма установлена п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол).

Применять ставку 13% правомерно с даты начала работы по найму в России, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола, Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32).

Если же работник-белорус по итогам налогового периода будет находиться в России менее 183 дней в календарном году, работодатель должен удерживать НДФЛ с доходов работника-белоруса по ставке 30% (Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-08-05, от 07.11.2008 N 03-04-06-01/330).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

НК РФ не установлена обязанность иностранных лиц представлять по итогам налогового периода налоговую декларацию по НДФЛ. Иностранный гражданин имеет право представить декларацию в случае, если он претендует на возврат излишне удержанного налога (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Иностранный работник вправе получать стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ (400 и 1000 руб.), в случае если его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если же к его заработной плате будет применима ставка 30%, налоговые вычеты предоставлять ему неправомерно (п. 4 ст. 210 НК РФ).

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.09.2011