Организация применяет УСН. Вправе ли организация, оставаясь на УСН, начислять и уплачивать НДС?

Ответ: Организация, применяющая УСН, в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС обязана уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган декларацию. Однако уменьшить исчисленный НДС на сумму НДС, предъявленного поставщиками, организация не может.

Кроме того, покупатели не вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным организацией, применяющей УСН. Противоположную позицию покупателям-налогоплательщикам придется отстаивать в суде.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, или уплаты НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В то же время согласно п. 5 ст. 173 НК РФ если организация, применяющая УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, то соответствующую сумму НДС она обязана уплатить в бюджет. Уплату налога необходимо произвести в срок до 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (п. 4 ст. 174 НК РФ). В тот же срок необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Так как организация на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС, то предъявленные ей суммы НДС к вычету она принять не может (ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68).

Суды по этому вопросу поддерживают позицию Минфина России (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2010 N А82-18698/2009, от 28.02.2008 N А28-9827/2005-258/29).

Также необходимо учитывать, что покупатели не вправе принять к вычету НДС по выставленным организацией-налогоплательщиком, применяющей УСН, счетам-фактурам (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456).

По вопросу правомерности применения налогового вычета по НДС при наличии у налогоплательщика счетов-фактур организаций, находящихся на УСН, суды занимают позицию налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, от 13.04.2011 N КА-А41/2551-11).

Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А55-17484/2007 указано, что применение налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным организацией, находящейся на УСН, является неправомерным.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, то она обязана уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган декларацию. Однако уменьшить налоговую базу на сумму НДС, предъявленного поставщиками, организация не вправе. Кроме того, правомерность налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных организацией, находящейся на УСН, покупателям придется доказывать в суде.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.09.2011