Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику

Вместе с тем в п. 1.1 ст. 231 НК РФ указано, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В случае приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ в течение налогового периода налоговый агент (ООО) должен исчислять НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, начисленных с начала налогового периода, в том числе и тех, с которых ранее уже был удержан НДФЛ по ставке 30%.

Сумма НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, подлежит зачету в счет ранее удержанного налога по ставке 30% на основании п. 3 ст. 226 НК РФ.

Поскольку в этом случае выплата денежных средств налоговым агентом на расчетный счет налогоплательщика не осуществляется, то данный зачет не может рассматриваться как возврат суммы НДФЛ налогоплательщику, предусмотренный п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

При этом суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30% и не зачтенные в счет обязательств по НДФЛ, исчисленному по ставке 13%, подлежат возврату налогоплательщику налоговым органом в соответствии с порядком, установленным п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Правомерна ли изложенная позиция?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-195

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц в связи со сменой налогового статуса физических лиц - сотрудников организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в течение налогового периода налоговый статус сотрудника организации меняется с нерезидента на резидента. До момента, пока работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.09.2011