Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы регионального материнского капитала, выплачиваемого в отдельных субъектах РФ?

Ответ: По нашему мнению, средства материнского семейного капитала, выплата которого производится за счет бюджетных средств субъектов РФ, не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Термин "материнский капитал" непосредственно НК РФ не установлен, следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к иным отраслям права, в которых это понятие упоминается. И Минфин России в Письме от 29.03.2011 N 03-04-06/9-59 разъяснил, что понятие "материнский капитал" используется в значении, установленном в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" (далее - Закон N 256-ФЗ), в соответствии с которым материнским (семейным) капиталом являются средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на реализацию дополнительных мер государственной поддержки.

На основании изложенного можно сделать вывод, что под освобождение от налогообложения НДФЛ не подпадают суммы материнского капитала, выплачиваемые за счет средств региональных бюджетов субъектов РФ. Однако, на наш взгляд, такая трактовка законодательства может привести к ограничительному толкованию рассматриваемой нормы.

Согласно пп. 24 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта РФ по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта РФ, относится, в частности, решение вопросов социальной поддержки и социального обслуживания семей, имеющих детей (в том числе многодетных семей, одиноких родителей).

Кроме того, ч. 2 ст. 1 Закона N 256-ФЗ определено, что органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные меры поддержки семей, имеющих детей, за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Из анализа п. 34 ст. 217 и п. 1 ст. 11 НК РФ не усматривается, что понятие "материнский капитал" должно применяться только в том значении, которое используется в Законе N 256-ФЗ (а законодатель специально не оговорил, что освобождаются от налогообложения только средства федерального материнского капитала).

Учитывая изложенное, термин "материнский капитал" следует применять и в том значении, которое используется в соответствующих нормативно-правовых актах субъектов РФ. Например, ст. 2 Закона Московской области от 12.01.2006 N 1/2006-ОЗ "О мерах социальной поддержки семьи и детей в Московской области" установлено, что региональный материнский (семейный) капитал - дополнительная мера социальной поддержки семьи и детей, направленная на обеспечение возможности улучшения жилищных условий, получения образования, а также повышения уровня пенсионного обеспечения за счет средств бюджета Московской области.

Таким образом, по нашему мнению, средства материнского семейного капитала, выплата которого производится за счет бюджетных средств субъектов РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 34 ст. 217 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.08.2011