Вправе ли единственный участник ООО принять решение о том, что выплаты нераспределенной прибыли прошлых лет будут производиться не в течение 60 дней, а ежемесячно в течение года? Возникают ли в данном случае внереализационный доход и вероятность доначисления налога на прибыль за пользование денежными средствами?

Ответ: Участник ООО вправе принять решение о том, что выплаты нераспределенной прибыли прошлых лет будут производиться не в течение 60 дней, а ежемесячно в течение года.

Внереализационного дохода и вероятности доначисления налога на прибыль за пользование денежными средствами в данном случае не возникает, так как средства, полученные в результате выплаты дивидендов, не образуют объекта налогообложения.

Обоснование: Порядок распределения прибыли ООО между его участниками установлен в ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

В силу ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Следовательно, если в ООО один участник, именно он единолично принимает решение о распределении чистой прибыли общества.

В п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ установлено, что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

При этом Закон N 14-ФЗ не устанавливает какого-либо разграничения между сроками и порядком распределения прибыли текущего года и нераспределенной прибыли прошлых лет. В Законе N 14-ФЗ применяется единое понятие "распределение прибыли".

В п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" разъяснено следующее. Если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование истца, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, вопрос о распределении прибыли общества (как прибыли текущего года, так и нераспределенной прибыли прошлых лет) между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО. Если в обществе один участник, то решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет он принимает единолично и оформляет письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

При принятии решения о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет необходимо учитывать срок и порядок ее распределения и выплаты, которые могут быть установлены в уставе общества или в решении единственного участника о распределении такой прибыли (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Так, если срок и порядок выплаты прибыли общества прописан в его уставе, участник общества не может принять решение о распределении прибыли, которое противоречит этим положениям устава.

Кроме того, необходимо помнить о существующих ограничениях на распределение прибыли и на выплату прибыли, предусмотренных в ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

В п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@ "О порядке выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет").

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Исходя из п. 5 ст. 275 НК РФ показатель дивидендов - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов (Письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475 "О порядке налогообложения дивидендов").

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Следовательно, средства, полученные в результате выплат дивидендов, не образуют объекта налогообложения. То есть внереализационного дохода и вероятности доначисления налога на прибыль за пользование денежными средствами в рассматриваемой ситуации не возникает.

Е. А.Давыдова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

С. В.Соболева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

17.03.2014