Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль денежная сумма, выплаченная единственному участнику - иностранной организации после уменьшения уставного капитала ООО в качестве возврата части ранее внесенных в уставный капитал общества денежных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 августа 2011 г. N 16-15/083962@

Статьей 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что общество вправе, а в некоторых случаях, предусмотренных названным Законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться следующими путями:

- снижением номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества;

- погашением долей, принадлежащих обществу.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен в ст. 251 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В случае если уменьшение уставного капитала обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации, то в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ данные суммы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Из письма не следует, что ООО ликвидируется и организация-участник выходит из состава участников общества или уменьшение доли уставного капитала происходит в соответствии с законодательством РФ.

При добровольном уменьшении уставного капитала ООО у его участника - иностранной организации, получающего соответствующие денежные средства, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

В то же время согласно положениям ст. 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Основание: Письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428 и от 07.04.2010 N 03-08-05.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

30.08.2011