У организации возникла необходимость отправить работника в командировку. Данная командировка осуществляется в пределах РФ. Ввиду наличия большого количества оборудования, которое работник должен взять собой в командировку, было принято решение воспользоваться услугами такси для проезда работника в аэропорт и из аэропорта в организацию при возвращении из командировки. Стоимость услуг такси подтверждается чеком. Локальным нормативным актом в организации установлена возможность возмещения работнику стоимости услуг такси при направлении в командировку

Может ли организация учесть расходы на оплату услуг такси при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Расходы организации на оплату услуг такси при направлении работника в командировку, если возможность возмещения работнику стоимости услуг такси при направлении в командировку предусмотрена локальным нормативным актом, могут быть учтены в целях налогообложения.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Частью 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду.

Нормами п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" установлено, что расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Минфин России считает, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82. Следует отметить, что Минфин России не ставит возможность учета расходов на такси в данной ситуации в зависимость от наличия в организации локального нормативного акта, который разрешает использование работникам, находящимся в командировке, услуг такси.

ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом налога на прибыль в отношении организации, которая учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг такси работником в служебной командировке, в Постановлении от 11.12.2007 N КА-А40/12690-07 принял сторону налогоплательщика, указав, что данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, ввиду того что в организации имеется положение о работе с подотчетными лицами, которое не содержит ограничений в отношении проезда к аэропорту на такси.

ФАС Поволжского округа, рассмотрев аналогичное дело, в Постановлении от 19.12.2007 N А72-2117/2007 также принял сторону налогоплательщика, определив, что НК РФ не конкретизирует, каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно. Расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, организация в случае направления работника в командировку и возмещения работнику расходов на оплату проезда на такси вправе учесть произведенные расходы в целях налогообложения при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011