В целях повышения имиджа компании работодателем введена форменная одежда, обязательная для всех работников. В трудовых договорах обязанность работодателя предоставлять форменную одежду работникам не установлена

Переданная работникам одежда в их собственность не переходит.

Возможно ли учесть для целей налогообложения прибыли организации расходы, понесенные на покупку форменной одежды?

Ответ: Организация, которая установила форму одежды для своих работников (при этом согласно трудовым договорам обеспечение форменной одеждой не является обязанностью работодателя), предоставляет ее во временное пользование, не вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на приобретение данной одежды.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Минфин России считает, что любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны оговариваться в трудовом или коллективном договоре. В противном случае отнести расходы, связанные с изготовлением (приобретением) форменной одежды, на расходы по оплате труда организация не вправе, так как п. 21 ст. 270 НК РФ запрещается исключать из налогооблагаемого дохода вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99.

Кроме того, финансовое ведомство считает, что в случае, когда форменная одежда не передается в собственность работника, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502.

Таким образом, организация, выдавшая работникам форменную одежду (обязанность по выдаче форменной одежды в трудовом договоре не установлена), которая в их собственность не передается, не вправе учесть понесенные расходы в целях налогообложения.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.08.2011