В ходе налоговой проверки инспекция установила, что на дату отгрузки поставщиком партии товара срок действия договора поставки истек. Соглашения о пролонгации договора стороны не заключали. Ссылаясь на отсутствие договорных отношений, налоговый орган отказал покупателю в вычете "входного" НДС по данной партии товара, потребовал доплатить налог и начислил пени. Правомерны ли требования налогового органа?
Ответ: Требования налогового органа, заключающиеся в доплате НДС и пеней в связи с истечением срока действия договора поставки на дату отгрузки товара, неправомерны. Договор не является документом, регламентирующим налоговый вычет по НДС. По правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, вычет по НДС производится на основании счетов-фактур и первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет товаров. Договор не является первичным учетным документом, а истечение срока договора не влияет на фактическое исполнение сделки. Имеются судебные решения, подтверждающие такую точку зрения.
Обоснование: Заключение, расторжение договора поставки, а также исполнение обязательств между сторонами регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (параграф 3 "Поставка товаров" гл. 30 ГК РФ). В силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.
Условия применения налогового вычета по НДС по приобретенным товарам установлены п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:
- товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
- принятие на учет товаров подтверждено соответствующими первичными документами;
- имеется счет-фактура продавца, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
При этом нормы НК РФ не ставят применение налогового вычета по НДС в зависимость от наличия или отсутствия договора поставки.
При возникновении налоговых споров в связи с ненадлежащим оформлением либо отсутствием договоров суды всесторонне рассматривают факт совершения хозяйственной операции на основании первичных учетных документов, подтверждающих реальность этих операций. В этом случае арбитражные суды руководствуются положениями п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которыми налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.12.2013 N А35-2318/2013 признал правомерным вычет по НДС при отсутствии продления срока действия договора поставки. На основании представленных налогоплательщиком документов по приобретению товара (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур) арбитры пришли к выводу о фактическом исполнении договора.
В другом случае при рассмотрении спора по налогу на прибыль судьи признали правомерным учет расходов на аренду при отсутствии договора субаренды. Суд указал, что налогоплательщик представил акты приема-передачи помещений и платежные поручения на уплату арендных платежей. При этом незаключение договора субаренды при использовании помещения в коммерческой деятельности не свидетельствует о документальной неподтвержденности расходов и не может служить основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2014 N Ф05-1340/2014).
Таким образом, то, что срок действия договора поставки товаров истек, а соглашение о пролонгации заключено не было, не означает прекращение исполнения сделки между покупателем и продавцом. Факт поставки товара подтверждается приемкой-передачей товара и ее соответствующим документальным оформлением.
В результате при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных учетных документов у налогоплательщика есть все шансы доказать в суде правомерность вычета по НДС по приобретенным товарам даже при отсутствии действующего договора поставки.
Е. В.Лабор
Группа компаний
"Аналитический Центр"
М. Н.Озерова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
11.07.2014